计算机、通讯与信息、传感器等技术的发展，使我们进入前所未有的人、机、物三元世界(李国杰、程学旗，2012)，诚如2016年德勤CEO在纽约一次公开演进中指出，“审计行业将出会出现重大创新”。站在新起点，为实现党和国家赋予审计工作的时代使命，不断提高服务于国家治理体系和治理能力现代化目标的能力，审计机关高度重视审计信息化工作(袁野，2020)0 2016年10月，审计署印发了《“十三五”国家审计信息化发展指导意见》，明确了审计信息化建设的总体目标和主要任务；2017年12月，教育部颁布《国内精品视频一区二区三区八戒推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》(教财〔2017]10号)，对高校信息化建设的总体要求、基本原则、主要任务和保障措施进行了全面部署；2020年3月，教育部《教育系统内部审计工作规定》(教育部令47号)第二十八条也明确要求:内部审计机构应当运用现代审计理念和方法，坚持风险和问题导向，优化审计业务组织方式，加强审计信息化建设，全面提高审计效率。在上述相关政策规定的指引下，许多高校积极应对，探索审计信息化能力的构建。形势和任务ll}需我们抓住机遇，迎接挑战。下文将结合高校内部审计工作实践及调研发现，从提升审计信息化能力视角，给出普通高校审计信息化建设的可行方法和路径。
一、高校审计信息化建设的现状与问题分析
通常来说，审计信息化包括两个层次的含义，一是数字化审计工具的运用，二是审计系统平台的建设。虽然运用数字化审计工具具有灵活性高、成本低等优势，但对审计人员的专业性、计算机水平要求较高，所以目前大多数高校都是以审计系统建设为重点。
(一)内部审计系统总体建设情况
审计信息系统可分为审计管理系统和审计分析系统。其中，审计管理系统主要是针对项目、人员、流程、资料的管理，开发逻辑简单相对容易实现；而审计分析系统的建设需要针对特定问题单独建模，不仅需要审计人员有提炼分析问题的能力，还要求开发人员在技术层面能够实现，通常难以一蹴而就。目前很多高校已有审计管理系统，但是鲜少有高校拥有实用性强的审计分析系统。
(二)具体业务系统成熟度与使用问题
与当前高校内部审计业务类型和任务相匹配，高校工程审计管理系统的开发已经相对成熟，财务审计管理系统因为要考虑多样化的审计业务类型，尚在不断完善之中。但是，部分高校在上述系统的运行实施中存在如下问题:(1)流程设计过于复杂，实用性有待提高；(2)可拓展和调节性不足，固化问题显著；(3)系统在使用中还存在其他相关各方的误解和阻力。因此，实际使用时可能导致审计人员工作负担增加、审计工作效率降低。为了保障审计信息系统的使用率和可用性，系统在设计阶段需要有明确清晰的规划；审计人员应与学校信息技术部门及其他相关职能部门、第三方审计机构充分沟通，合理设计高效、实用的流程。
审计分析系统主要是针对财务审计的，现阶段有部分高校已经涉及，通过在程序中嵌入数据分析语言，能够实现对某类问题的查找或是监控。但由于审计问题具有复杂性，业务和数据具有多样性和动态性，提炼审计模型具有较高的难度，因此分析系统的开发一定是个持续推进的过程。
(三)系统建设方式及优劣势分析
目前高校的系统建设方式通常分为自行开发和直接购买两种。
1.自行开发
部属高校选择找软件公司单独设计、开发的较多，这种方式需要投入大量的精力和资金，优势是能够根据学校情况、审计需求进行定制，劣势是整个开发过程持续时间长、推进过程慢、对审计人员的个人能力要求高，可能存在因审计人员对系统的功能定位不清晰，导致在大规模开发完成后实际应用不理想的情况。
2.直接购买
部分高校选择直接购买通用的审计软件。此类软件一般为单机版或联机版，价格相对便宜，模板较为固定，分析功能较弱，能够实现部分审计管理功能，但很可能因为界面设计不友好、功能不完善、操作体验感差等原因在使用一段时间后被闲置。并且通用审计在未来一段时间内，预计也难以获得长足发展。因为完善的审计信息系统，至少需要包括审计管理系统和审计分析系统两个子平台，而其中审计分析系统又是直接影响审计发现问题，对拓宽审计广度起关键作用的。但是目前各高校使用的各类管理信息系统差异化程度高，如果想把多个系统间的数据关联起来分析，对软件公司的挑战是巨大的。
由此可知，普通高校想通过直接购买通用审计系统来实现审计信息化的方式，难以取得良好效果。
二、普通高校审计信息化建设的制约因素分析
现阶段内部审计基础较好、有能力的部属高校都选择自行开发系统，但对于普通高校来说，以下两点很可能会限制审计信息化项目的推进:
第一，信息化项目立项审批流程复杂，难以获得持续的开发经费。以上海为例，10万元以上的软、硬件开发项目需要经信委审批。从立项到学校信息化办公室评估，再到经信委审批，整个流程相对复杂，经费的获得充满不确定性，而审计分析系统的开发是一个动态调整、不断完善的过程，需要有持续的经费保障，因此，这点对于很多普通高校审计机构来说具有一定的难度。
第二，缺少专业的审计信息化项目负责人，系统开发难以达到预期效果。普通高校审计机构人员较少且分工明确，近年来，随着高校经济规模日益扩大，学校和上级主管单位对内部审计工作的要求越来越高，审计人员面临的工作压力与日俱增。在这种情况下，审计机构很难抽出专人来全程跟进系统的开发。除了精力跟不上，审计人员的专业知识储备或许也难以支撑整个审计项目的开发。因为高校现有审计人员专业背景以财会、审计、工程类为主，缺少计算机专业或是计算机和审计交叉学科的人才，在和开发开发人员的沟通、对接的过程中，很可能会因为需求表达不明确、对计算机技术缺少了解导致开发的系统达不到预期使用效果。这不仅会造成资源闲置，更是对财政资金的浪费。
三、高质量审计信息系统的应有定位
(一)兼具管理功能和分析功能
审计管理系统实际是将线下流程线上化，对于规范审计程序、完善资料管理、加强质量控制等方面具有积极意义。同时，对于被审计部门而言，材料提交和传递也将更加方便。审计分析系统是能为审计工作发现疑点、问题提供技术、方法、知识支撑的综合平台，对于拓宽审计监督广度、提高审计发现问题质量、前移审计关口具有重要作用。审计信息系统是一个整体，只有管理系统和分析系统协同发展，才能全面推进审计信息化建设，提高审计业务水平。
(二)能实时获取财务、业务数据
数据分析是审计信息化的核心，而数据分析的基础是数据的采集与整合(刘晓晨，2020)。目前高校的各类管理系统，基本都是由使用部门购买或开发的，系统之间互相独立，审计信息系统若要获得实时数据，目前比较便捷的方法就是通过数据接口。如果审计能根据需要获得财务及相关业务系统的数据，并将财务和业务、业务和业务之间的数据关联起来分析，有助于揭示隐蔽性、倾向性问题。如果系统能获取实时数据，并通过模块化的查询语句进行监控和预警，有助于实现事后审计向事中审计的转变，及时发现风险并堵塞管理漏洞。
(三)能与数字化校园平台进行融合
审计信息系统作为一个综合管理系统，只有接人数字化校园平台才能扩大使用群体，更好地发挥作用。被审计部门、相关职能部门、委托的第三方审计机构可以通过审计管理系统及时上传资料，查看审计进度；校领导可以通过审计管理系统查看审计工作总体情况。与学校OA系统对接后，使用人就可以在OA系统首页看到待办事项、相关提醒并及时处理，这对于审计流程管理、项目进度管理具有推动作用。
(四)保持更新以满足审计工作需求
不论是审计管理系统，还是审计分析系统，都需要保持更新才能适应审计发展、满足审计工作需求。随着社会发展以及学校治理目标的变化，审计业务类型不断扩充、审计业务流程也在调整优化，管理系统只有及时跟进，才能更好的支持审计工作的开展。审计分析系统的问题分析模型，是需要通过在平时工作中总结经验、分析梳理得来的，随着时间推移，积累的模型数量会越来越多，系统开发人员只有不断更新模型库，才能提高系统的分析能力。
四、普通高校提升审计信息化能力的对策及路径选择
综合前述影响审计信息化能力的内外部因素，从现实情况来看，普通高校提升审计信息化的能力可以主要从以下两方面切入:
第一，选择适当的审计信息系统建设方式。
根据本文上述的分析可以得出，普通高校想单纯通过购买或是开发方式进行信息化建设，是难以达到预期目标的。而“半购买”加“半开发”的“半定制化”方式或许是目前最可行的途径。目前有一些软件开发公司，前期在为某些高校定制开发系统的过程中已经积累了一定的经验、形成了审计信息系统的框架，各高校审计机构可以向这些公司购买审计模块，并在此基础上根据自己学校情况进行定制化开发。这种方式在第一年投入的经费较多，后续每年只要付出相对较低的成本就能享受系统升级维护服务，经费限制的问题能够得到有效解决。如果选择同一家软件开发公司的高校较多，还可以成立专项小组共同推进系统的建设，尤其在分析模型方面，各高校审计人员可以通过交流经验、组织研讨的方式不断扩充模型库，拓展系统查找问题的功能。高校审计机构依托这种方式开展审计信息化建设，效率和效果要比“单打独斗”好得多。
第二，增强通用审计工具的运用能力。
对于内部审计基础较弱、或是不急于上线系统的高校来说，也可以通过其他方式来开展信息化审计，例如审计人员通过学习培训熟练掌握EXCEL,SQL Server一类的通用数据处理工具，也能达到提高审计工作效率的效果，同时还能培养数据分析的逻辑思维，形成大数据审计理念，为后续推进审计信息化建设做好准备。
五、结语
审计信息化建设的序幕已经拉开，许多高校都摩拳擦掌，想要抓住这次机遇做出一番成绩，也有一些高校还在迷茫中观望。本文在分析目前普通高校审计信息化发展现状、制约因素的基础上，提出增强审计信息化能力的对策及路径，希望能够为高校审计信息化建设提供一丝借鉴。
